Заказать звонок
Заполните форму и наш специалист с вами свяжется
Онлайн-консультация
У нас Вы сможете получить юридические консультации по любым правовым вопросам.
Консультация юриста по телефону 8-800-201-16-39
Конституционным Судом РФ 08.12.2017г. было вынесено Постановление № 39-П, содержащее разъяснение норм законодательства по возмещению ущерба в размере налоговых недоимок организаций с бывших работников. Указанное разъяснение было дано по результатам рассмотрения трех жалоб от граждан, с которых нижестоящими судебными инстанциями были взысканы денежные средства в объеме начисленной организации задолженности по налогам.
Предметом рассмотрения КС стали положения законодательства, нормативно регламентирующие вопрос возмещения имущественного ущерба, причиненного государству или местным бюджетам, по исковым заявлениям прокуроров и налоговых органов с физических лиц, осужденных за совершение противоправных налоговых деяний в связи с неуплатой налогов юридическим лицом, или в отношении которых уголовное преследование за совершение таких преступлений прекращено по нереабилитирующим основаниям.
Как разъяснил КС, участие организации в налоговом правонарушении происходит посредством деятельности физических лиц, замещающих руководящие должности, в первую очередь, руководителя и бухгалтера. Данные лица, руководствуясь личными интересами, а также интересами своей организации, совершают противоправное деяние, влекущее административную или уголовную ответственность, в связи с чем не должны освобождаться от бремени возмещения причиненного ими имущественного ущерба.
Между физическим лицом, причинившим вред путем совершения действий, повлекших невозможность добровольного или принудительного исполнения налоговых обязательств непосредственно компанией, и потерпевшим – соответствующим бюджетом возникают, в том числе, гражданско-правовые отношения. В связи с чем, помимо административной или уголовной ответственности указанные лица могут быть привлечены к деликтной ответственности, установленной гражданским законодательством. При этом объем ответственности за совершенное ими налоговое правонарушение соотносится с размером причиненного имущественного вреда.
КС подчеркнул, что гражданско-правовая ответственность в форме возмещения причиненного противоправным налоговым деянием вреда применяется к причинителю вреда при совокупности следующих условий:
- наличие состава противоправного налогового деяния, повлекшего наступление вреда;
- противоправность действий физического лица;
- наличие причинно-следственной связи между налоговым правонарушением, совершенным физическим лицом, и наступившим вредом;
- наличие вины физического лица;
- исчерпание либо отсутствие установленных законодательством оснований применения правовых механизмов в целях исполнения налоговых требований за счет средств самой организации или физических лиц – причинителей вреда;
- внесение в ЕГРЮЛ данных о прекращении деятельности этой компании, либо фактическое прекращение деятельности компании - налогоплательщика, исключающее возможность взыскания с нее или с указанных лиц налоговой недоимки и пени в порядке, установленном налоговым и гражданским законодательством.
При установлении размера возмещения причиненного вреда физическим лицом суд вправе учитывать его имущественное положение, степень вины, характер уголовного наказания, а также иные существенные обстоятельства. Конституционный Суд указал, что оспоренные нормы не вступают в противоречие с Конституцией РФ, однако подчеркнул, что взысканию с физических лиц не подлежат штрафы, наложенные на организацию.
Взыскание с физических лиц причиненного государству имущественного ущерба возможно при условии, что сама компания не уплатила недоимку в бюджет и прекратила свою деятельность. Вместе с тем, данное условие не действует, если посредством организации осуществляется прикрытие противоправных действий руководящего состава компании.
Объем гражданско-правовой ответственности физических лиц по долгам организаций фактически ограничен только размером недоимки по налогу. Пределы взыскиваемого размера возмещения причиненного физическим лицом вреда соответствующему бюджету определяются на усмотрение суда. В связи с чем, физические лица не имеют четко установленных действующим законодательством оснований для снижения размера ответственности.
Принятие указанного Постановления КС, по нашему мнению, приведет к еще более активной позиции налоговых органов, которые руководствуясь Разъяснениями ФНС, содержащимися в письме № СА-4-18/16148@ «О применении налоговыми органами положений главы III.2 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ», итак заняли нацеленную позицию на привлечение максимально возможного круга лиц к ответственности по обязательствам компаний.